Учёт основных средств и лизинг

Что такое основные средства и когда актив становится ОС

Основное средство — это имущество, которое используется больше 12 месяцев и приносит доход. С 2022 года по ФСБУ 6/2020 минимальная стоимость для признания ОС — 100 тысяч рублей, до этого по ПБУ 6/01 был лимит 40 тысяч. Если купили станок за 150 тысяч и планируете работать на нём два года — это ОС. Телефон за 80 тысяч можно списать сразу в расходы, потому что ниже лимита.

Чтобы актив стал ОС, нужно три условия: стоимость выше лимита, срок службы больше года, используется в деятельности компании. Земля и объекты незавершённого строительства тоже ОС, даже если не приносят доход прямо сейчас.

Покупка ОС: первоначальная стоимость и ввод в эксплуатацию

Первоначальная стоимость — это все затраты до ввода в эксплуатацию: цена поставщика, доставка, монтаж, таможенные пошлины, консультации. Купили оборудование за 200 тысяч, доставка 15 тысяч, монтаж 10 тысяч — первоначальная стоимость 225 тысяч.

Проводки при покупке:

Дт 08 Кт 60 — поступление и затраты на доведение до рабочего состояния
Дт 19 Кт 60 — входящий НДС
Дт 01 Кт 08 — ввод в эксплуатацию

Вводим ОС в эксплуатацию датой акта ОС-1. С этого момента начисляем амортизацию.

Амортизация: линейный и нелинейный методы

Амортизация распределяет стоимость ОС на срок службы. В бухучёте четыре метода, на практике почти всегда используют линейный: делим первоначальную стоимость на срок полезного использования в месяцах. Оборудование за 240 тысяч со сроком 5 лет (60 месяцев) — амортизация 4 тысячи в месяц.

В налоговом учёте по главе 25 НК РФ два метода: линейный и нелинейный. Линейный считают так же. Нелинейный применяют редко — он сложнее и выгоден только при большом количестве ОС в одной амортизационной группе.

Проводка ежемесячно: Дт 20 (26, 44) Кт 02 — начисление амортизации.

Лизинг: кто учитывает ОС на балансе

В договоре лизинга прописывают, у кого на балансе числится предмет лизинга. Обычно выбирают баланс лизингополучателя — так удобнее для налогового учёта. Лизингополучатель сразу применяет ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3 по статье 259.3 НК РФ и быстрее списывает затраты.

Если ОС на балансе лизингодателя, лизингополучатель учитывает только лизинговые платежи в расходах, а ОС не видит в своём балансе вообще. Налог на имущество платит балансодержатель.

Проводки при лизинге у лизингополучателя

Когда ОС на балансе лизингополучателя:

Дт 08 Кт 76 — поступление предмета лизинга по договорной стоимости
Дт 01 Кт 08 — ввод в эксплуатацию
Дт 20 (26, 44) Кт 02 — ежемесячная амортизация
Дт 76 Кт 51 — оплата лизинговых платежей
Дт 20 (26, 44) Кт 76 — процентная часть платежа (если выделена в графике)
Дт 19 Кт 76 — НДС в составе платежа
Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету

После выкупа: Дт 01 (собственное ОС) Кт 01 (лизинговое ОС) — перевод на субсчёт собственных ОС.

Проводки при лизинге у лизингодателя

Когда ОС остаётся на балансе лизингодателя:

Дт 03 Кт 08 — учёт предмета лизинга в составе доходных вложений
Дт 02 Кт 03 — начисление амортизации у лизингодателя
Дт 62 Кт 90 — начисление дохода от лизинга
Дт 76 Кт 68 — НДС с лизингового платежа
Дт 51 Кт 62 — поступление платежа от лизингополучателя

Лизингополучатель в этом случае ведёт забалансовый учёт на счёте 001 и просто списывает платежи в расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76.

Налоговый учёт: амортизационная премия и ускоренная амортизация

Амортизационная премия — это единовременное списание части стоимости ОС сразу при вводе в эксплуатацию. Остальное списывают через амортизацию. Купили станок за 300 тысяч, применили премию — списали часть сразу, остальное амортизируем.

На УСН доходы минус расходы премия работает, если ОС введено после перехода на УСН. На ОСН выгодно использовать всегда. При лизинге ускоренная амортизация с коэффициентом до 3 позволяет списать стоимость быстрее.

Типичная ошибка — применить премию на УСН к ОС, купленному ещё на ОСН. Это незаконно, и экспресс-аудит такое сразу находит.

Типовые ошибки в учёте ОС и лизинга

Самые частые ошибки:

Не начисляют амортизацию — если ОС простаивает или не используется, амортизация всё равно идёт, пока не переведёте на консервацию актом.

Путают бухгалтерский и налоговый учёт — сроки полезного использования могут различаться, нужно вести два регистра.

Забывают про НДС при лизинге — если вы на ОСН, НДС в составе платежа принимаем к вычету ежемесячно, а не сразу.

Списывают лизинговые платежи на УСН доходы — при УСН 6% лизинговые платежи не уменьшают налог вообще.

Применяют премию дважды — в бухгалтерском и налоговом учёте одновременно, хотя по бухучёту премии нет.

Если сомневаетесь в правильности учёта ОС или лизинга, закажите проверку — мы посмотрим проводки, регистры амортизации, договоры и покажем, где налоговые риски. Оставьте заявку через форму на сайте, по телефону или в Telegram.

Частые вопросы

Можно ли списать телефон за 100 тысяч сразу в расходы? Нет. Если срок службы больше 12 месяцев и стоимость превышает лимит (с 2022 года — 100 тысяч рублей), это основное средство. Списывать нужно через амортизацию. На УСН доходы минус расходы можно применить амортизационную премию и списать часть стоимости сразу, остальное — через амортизацию.

Кто платит налог на имущество при лизинге? Платит тот, у кого ОС числится на балансе по договору. Если на балансе лизингополучателя — платит он, если у лизингодателя — платит лизингодатель. Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, платит всегда балансодержатель независимо от того, кто собственник.