Амортизация ОС: проводки и счета

Что такое амортизация основных средств и зачем она нужна

Амортизация — это постепенное списание стоимости основного средства на расходы в течение срока его полезного использования. Станок за 600 000 рублей служит 10 лет — каждый месяц относим на затраты часть его стоимости, а не всю сумму сразу. Так расходы распределяются равномерно, и прибыль не проседает резко в месяц покупки.

В бухучёте амортизация обязательна для всех организаций, кроме тех, кто вправе применять упрощённые способы. В налоговом учёте на ОСН амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль. На УСН «Доходы минус расходы» стоимость ОС списывают иначе — равными долями поквартально в течение года ввода в эксплуатацию.

Какое имущество амортизируют, а какое — нет

Амортизируют основные средства, которые одновременно соответствуют критериям ПБУ 6/01: срок использования больше 12 месяцев, стоимость выше лимита (в бухучёте организация устанавливает его сама, часто 40 000 или 100 000 рублей), объект используется в деятельности и приносит доход.

Не амортизируют:

земельные участки и объекты природопользования (они не изнашиваются);
ОС стоимостью ниже установленного лимита — их списывают сразу в расходы;
объекты, переведённые на консервацию свыше трёх месяцев или на реконструкцию дольше года;
имущество некоммерческих организаций, не используемое в предпринимательской деятельности.

Счёт 02 «Амортизация основных средств»: как устроен

Счёт 02 — пассивный, контрарный к счёту 01 «Основные средства». Сальдо по кредиту 02 показывает, сколько уже списали за всё время эксплуатации объекта. Разница между первоначальной стоимостью на счёте 01 и накопленной амортизацией на счёте 02 — это остаточная стоимость ОС.

По кредиту 02 отражаем начисление амортизации каждый месяц. По дебету 02 — списание накопленной суммы при выбытии основного средства (продажа, ликвидация). Аналитический учёт ведём по каждому инвентарному объекту.

Проводки по начислению амортизации

Типовая проводка ежемесячного начисления: Дебет счёта затрат — Кредит 02. Счёт затрат выбираем в зависимости от того, где используется объект:

Дт 20 Кт 02 — амортизация оборудования в основном производстве;
Дт 26 Кт 02 — амортизация офисной мебели, компьютеров в управлении;
Дт 44 Кт 02 — амортизация торгового оборудования;
Дт 23 Кт 02 — амортизация ОС вспомогательных производств.

Пример: купили станок за 480 000 рублей, срок использования 5 лет (60 месяцев), линейный метод. Ежемесячная амортизация = 480 000 / 60 = 8 000 рублей. Каждый месяц делаем проводку Дт 20 Кт 02 на 8 000 рублей.

Методы начисления амортизации: линейный и нелинейный

В бухучёте разрешены четыре метода, но на практике чаще всего используют линейный: стоимость делим на количество месяцев службы, получаем фиксированную сумму на каждый месяц. Просто, понятно, не требует пересчётов.

Нелинейные методы (уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально объёму продукции) применяют реже — они дают ускоренное списание в первые годы, но усложняют учёт. В налоговом учёте на ОСН по НК РФ доступны линейный и нелинейный методы, выбор закрепляют в учётной политике.

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учёте: в чём разница

На ОСН часто возникают разницы: в бухучёте срок службы определяем сами исходя из технических характеристик, в налоговом — по амортизационным группам из Классификации ОС. Стоимостные лимиты тоже разные: в налоговом учёте не амортизируют объекты дешевле 100 000 рублей (с 2016 года), а в бухучёте лимит устанавливаете вы.

На УСН «Доходы минус расходы» затраты на покупку ОС списывают равными долями поквартально в год ввода в эксплуатацию — это не амортизация в классическом смысле. Если ведёте бухучёт (например, в ООО), то в бухучёте всё равно начисляете амортизацию помесячно. Проверить корректность учёта разниц поможет бухгалтерское обслуживание со стороны.

Когда амортизацию прекращают начислять

Амортизацию прекращаем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда:

стоимость ОС полностью погашена (остаточная стоимость = 0);
объект выбыл (продан, списан, передан);
ОС переведено на консервацию дольше трёх месяцев;
начата реконструкция или модернизация дольше 12 месяцев.

Если станок просто простаивает или временно не используется (например, сезонная работа), амортизацию продолжаем начислять — объект числится на балансе и физически не выбыл.

Типовые ошибки при учёте амортизации

Начисляют амортизацию в месяц ввода в эксплуатацию. Правильно — со следующего месяца после ввода. Ввели станок 20 марта — первое начисление делаем в апреле.

Не прекращают начисление после полного погашения стоимости. Если остаточная стоимость стала нулевой, амортизацию больше не начисляем, даже если объект продолжает работать.

Путают счета затрат. Амортизация офисного компьютера должна идти на Дт 26, а не на Дт 20 — иначе искажается себестоимость продукции.

Не ведут амортизацию в бухучёте на УСН. ООО на УСН обязаны вести бухучёт, включая начисление амортизации, даже если в налоговом учёте её нет.

Нужна помощь с настройкой учёта амортизации, проверкой проводок или выбором метода начисления — оставьте заявку через форму на сайте, по телефону или в Telegram.

Часто задаваемые вопросы

Какой счёт используется для учёта амортизации основных средств?

Счёт 02 «Амортизация основных средств». Это пассивный счет, на котором накапливается вся начисленная амортизация. По кредиту 02 отражаем ежемесячное начисление, по дебету — списание при выбытии объекта.

Нужно ли начислять амортизацию на УСН «Доходы»?

В бухгалтерском учёте — да, если ведёте бухучёт. В налоговом учёте на УСН «Доходы» амортизация не влияет на расчёт налога, поэтому её можно не начислять для налоговых целей. На УСН «Доходы минус расходы» стоимость ОС списывают единовременно в момент ввода в эксплуатацию и оплаты, а не через амортизацию.

Частые вопросы

Какой счёт используется для учёта амортизации основных средств? Счёт 02 «Амортизация основных средств». Это пассивный счет, на котором накапливается вся начисленная амортизация. По кредиту 02 отражаем ежемесячное начисление, по дебету — списание при выбытии объекта.

Нужно ли начислять амортизацию на УСН «Доходы»? В бухгалтерском учёте — да, если ведёте бухучёт. В налоговом учёте на УСН «Доходы» амортизация не влияет на расчёт налога, поэтому её можно не начислять для налоговых целей. На УСН «Доходы минус расходы» стоимость ОС списывают единовременно в момент ввода в эксплуатацию и оплаты, а не через амортизацию.